当局会计制度,行政工作单位会计科目和表格

2019-10-03 08:06栏目:司法程序
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发文单位:财政部

发文单位:财政部

文  号:财会〔2018〕19号

文  号:财会〔2018〕20号

发布日期:2018-8-14

发布日期:2018-8-14

生效日期:2018-8-14

生效日期:2018-8-14

  教育部,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,有关单位:

  教育部,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财政局,有关单位:

  《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号)自2019年1月1日起施行。为了确保新制度在高等学校的有效贯彻实施,我部制定了《关于高等学校执行的补充规定》和《关于高等学校执行的衔接规定》,现印发给你们,请遵照执行。

  《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号)自2019年1月1日起施行。为了确保新制度在中小学校的有效贯彻实施,我部制定了《关于中小学校执行的补充规定》和《关于中小学校执行的衔接规定》,现印发给你们,请遵照执行。

  执行中有何问题,请及时反馈我部。

  执行中有何问题,请及时反馈我部。

  附件:

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  1.关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定

  1.关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定

  2.关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定

  2.关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定

  财 政 部

  财 政 部

  2018年8月14日

  2018年8月14日

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  关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定.docx

  关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定.docx

  关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定.docx

  关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定.docx

  附件1:

  附件1:

  关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定

  关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定

  根据《政府会计准则——基本准则》,结合行业实际情况,现就高等学校 执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称新制度)做出如下补充规定:

  根据《政府会计准则——基本准则》,结合行业实际情况,现就中小学校 执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称新制度)做出如下补充规定:

  一、关于在新制度相关一级科目下设置明细科目

  一、关于“事业支出”科目的明细核算要求

  (一)高等学校应当在新制度规定的“4101事业收入”科目下设置“410101教育事业收入”、“410102科研事业收入”明细科目。

  中小学校对“事业支出”科目的明细核算除了遵循新制度规定外,还应当参照本规定附表1.

  1.“410101教育事业收入”科目核算高等学校开展教学活动及其辅助活动实现的收入。

  二、关于报表及编制说明

  2.“410102科研事业收入”科目核算高等学校开展科研活动及其辅助活动实现的收入。

  (一)新增项目及填列方法

  (二)高等学校应当在新制度规定的“5001业务活动费用”科目下设置“500101教育费用”、“500102科研费用”明细科目。

  中小学校应当在收入费用表的“(十一)其他收入”项目下增加“其中:食堂净收入”项目;应当在预算收入支出表的“(九)其他预算收入”项目下“其中:”后所列项目中增加“食堂净预算收入”项目。

  1.“500101教育费用”科目核算高等学校开展教学及其辅助活动、学生事务等活动所发生的,能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项费用。

  “其中:食堂净收入” 和“食堂净预算收入”两个项目的内容及填列方法详见本规定“三、关于中小学校食堂业务的会计处理”。

  2.“500102科研费用”科目核算高等学校开展科研及其辅助活动所发生的,能够直接计入或采用一定方法计算后计入的各项费用。

  (二)关于报表附注

  (三)高等学校应当在新制度规定的“5101单位管理费用”科目下设置“510101行政管理费用”、“510102后勤保障费用”、“510103离退休费用”和“510109单位统一负担的其他管理费用”明细科目。

  中小学校应当在财务报表附注中按照本规定附表1的格式披露事业支出的基本情况。

  1.“510101行政管理费用”科目核算高等学校开展单位的行政管理活动所发生的各项费用。

  三、关于中小学校食堂业务的会计处理

  2.“510102后勤保障费用”科目核算高等学校统一负担的开展后勤保障活动所发生的各项费用。

  中小学校食堂实行独立核算或对食堂收支等主要业务实行独立核算的,年末应当将食堂的报表信息并入学校相关报表的相应项目,并抵销中小学校与食堂的内部业务或事项对中小学校报表的影响。

  3.“510103离退休费用”科目核算高等学校统一负担的离退休人员工资、补助、活动经费等各项费用。

  但是,中小学校在编制收入费用表时,应当将食堂本年收入和费用相抵后的净额并入本表“其他收入”项目金额,并单独填列于该项目下的“食堂净收入”项目。如果食堂收入和费用相抵后的净额合计数为负数,则以“-”号填列。中小学校在编制预算收入支出表时,应当将食堂本年预算收支相抵后的净额并入本表“其他预算收入”项目金额,并单独填列于该项目下的“食堂净预算收入”项目。如果食堂预算收入和支出相抵后的净额合计数为负数,则以“-”号填列。

  4.“510109单位统一负担的其他管理费用”科目核算由高等学校统一负担的除行政管理费用、后勤保障费用、离退休费用之外的其他各项管理费用,如工会经费、诉讼费、中介费等。

  中小学校应当在年度财务报表附注中提供将食堂财务会计信息纳入学校财务报表情况的说明,包括内部业务或事项抵销处理的情况,食堂本年收入、费用情况。

  (四)高等学校应当在新制度规定的“6101事业预算收入”科目下设置“610101教育事业预算收入”和“610102科研事业预算收入”明细科目。

  四、固定资产折旧年限

  1.“610101教育事业预算收入”科目核算高等学校开展教学活动及其辅助活动取得的现金流入。

  通常情况下,中小学校应当按照附表2规定确定各类应计提折旧的固定资产的折旧年限。

  2.“610102科研事业预算收入”科目核算高等学校开展科研活动及其辅助活动取得的现金流入。

  五、生效日期

  (五)高等学校应当在新制度规定的“7201事业支出”科目下设置“720101教育支出”、“720102科研支出”、 “720103行政管理支出”、“720104后勤保障支出”、“720105离退休支出”、“720109其他事业支出”明细科目。

  本规定自2019年1月1日起施行。

  1.“720101教育支出”科目核算高等学校开展教学及其辅助活动、学生事务等活动实际发生的各项现金流出。

  附表1:

  2.“720102科研支出”科目核算高等学校开展科研及其辅助活动实际发生的各项现金流出。

  中小学校事业支出明细表

  3.“720103行政管理支出”科目核算高等学校开展单位的行政管理活动实际发生的各项现金流出。

  项目

  4.“720104后勤保障支出”科目核算高等学校开展后勤保障活动实际发生的各项现金流出。

  事业支出(按照经费来源划分)

  5.“720105离退休支出”科目核算高等学校实际发生的用于离退休人员的各项现金流出。

  合计 同级财政拨款 事业收入 非同级财政拨款 其他资金

  6.“720109其他事业支出”科目核算高等学校发生的除教学、科研、后勤保障、行政管理、离退休支出之外的其他各项事业支出。

  小计 基本

  二、关于报表及编制说明

  支出 项目

  (一)关于收入费用表

  支出 小计 基本

  1.新增项目

  支出 项目

  高等学校应当在收入费用表的“(二)事业收入”项目下增加“其中:教育事业收入”、“科研事业收入”项目,在“(十一)其他收入”项目下增加“其中:后勤保障单位净收入”项目,在“(一)业务活动费用”项目下增加“其中:教育费用”、“科研费用”项目,在“(二)单位管理费用”项目下增加“其中:行政管理费用”、 “后勤保障费用”、“离退休费用”、“单位统一负担的其他管理费用”项目。详见附表1.

  支出 小计 基本

  2.新增项目的内容和填列方法

  支出 项目

  (1)“其中:教育事业收入”项目,反映高等学校本期开展教学活动及其辅助活动实现的收入。本项目应当根据“事业收入——教育事业收入”科目的本期发生额填列。

  支出 小计 基本

  (2)“科研事业收入”项目,反映高等学校本期开展科研活动及其辅助活动实现的收入。本项目应当根据“事业收入——科研事业收入”科目的本期发生额填列。

  支出 项目

  (3)“其中:后勤保障单位净收入”项目详见“(三)关于校内独立核算单位报表编制的规定”。

  支出

  (4)“其中:教育费用”项目,反映高等学校本期开展教学及其辅助活动、学生事务等活动所发生的各项费用。本项目应当根据“业务活动费用——教育费用”科目的本期发生额填列。

  一、工资福利支出

  (5)“科研费用”项目,反映高等学校本期开展科研及其辅助活动所发生的各项费用。本项目应当根据“业务活动费用——科研费用”科目的本期发生额填列。

  基本工资

  (6)“其中:行政管理费用”项目,反映高等学校本期开展单位的行政管理活动所发生的各项费用。本项目应当根据“单位管理费用——行政管理费用”科目的本期发生额填列。

  津贴补贴

  (7)“后勤保障费用”项目,反映高等学校本期统一负担的开展后勤保障活动所发生的各项费用。本项目应当根据“单位管理费用——后勤保障费用”科目的本期发生额填列。

  奖金

  (8)“离退休费用”项目,反映高等学校本期统一负担的离退休人员工资、补助、活动经费等各项费用。本项目应当根据“单位管理费用——离退休费用”科目的本期发生额填列。

  伙食补助费

  (9)“单位统一负担的其他管理费用”项目,反映本期由高等学校统一负担的除行政管理费用、后勤保障费用、离退休费用之外的各项管理费用。本项目应当根据“单位管理费用——单位统一负担的其他管理费用”科目的本期发生额填列。

  绩效工资

  (二)关于预算收入支出表

  基本养老保险缴费

  1.新增项目

  职业年金缴费

  高等学校应当在预算收入支出表的“(二)事业预算收入”项目下增加“其中:教育事业预算收入”、“科研事业预算收入”项目,在“(九)其他预算收入”项目下“其中:”后所列项目中增加“后勤保障单位净预算收入”项目,在“(二)事业支出”项目下增加“其中:教育支出”、“科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”、“其他事业支出”项目。详见附表2.

  基本医疗保险缴费

  2.新增项目的内容和填列方法

  其他社会保障缴费

  (1)“其中:教育事业预算收入”项目,反映高等学校本期开展教学及其辅助活动取得现金流入。本项目应当根据“事业预算收入——教育事业预算收入”科目的本年发生额填列。

  住房公积金

  (2)“科研事业预算收入”项目,反映高等学校本年开展科研及其辅助活动取得现金流入。本项目应当根据“事业预算收入——科研事业预算收入”科目的本年发生额填列。

  医疗费

  (3) “后勤保障单位净预算收入”项目,详见“(三)关于校内独立核算单位报表编制的规定”。

  外聘教职工工资

  (4)“其中:教育支出”项目,反映高等学校本年开展教学及其辅助活动、学生事务等活动实际发生的各项现金流出。本项目应当根据“事业支出——教育支出”科目的本年发生额填列。

  外聘教职工社会保障缴费

  (5)“科研支出”项目,反映高等学校本年开展科研及其辅助活动实际发生的各项现金流出。本项目应当根据“事业支出——科研支出”科目的本年发生额填列。

  其他工资福利支出

  (6)“行政管理支出”项目,反映高等学校本年开展单位的行政管理活动实际发生的各项现金流出。本项目应当根据“事业支出——行政管理支出”科目的本年发生额填列。

  二、商品和服务支出

  (7)“后勤保障支出”项目,反映高等学校本年开展后勤保障活动实际发生的各项现金流出。本项目应当根据“事业支出——后勤保障支出”科目的本年发生额填列。

  办公费

  (8)“离退休支出”项目,反映高等学校本年实际发生的用于离退休人员的各项现金流出。本项目应当根据“事业支出——离退休支出”科目的本年发生额填列。

  印刷费

  (9)“其他事业支出”项目,反映高等学校本年支付的除教学、科研、后勤保障、行政管理、离退休支出之外的其他各项事业支出。本项目应当根据“事业支出——其他事业支出”科目的本年发生额填列。

  咨询费

  (三)关于校内独立核算单位报表编制的规定

  手续费

  1.关于高等学校报表编制的范围

  水费

  由高等学校及其所属单位举办的校内独立核算单位 ,如研究院、分校、后勤部门等,应当按照新制度开展本单位的会计核算和报表编制工作。

  电费

  高等学校在编制年度报表时,应当将校内独立核算单位纳入高等学校报表编制范围。

  邮电费

  2.关于将校内独立核算单位会计信息纳入高等学校报表的总原则

  取暖费

  将校内独立核算单位的会计信息纳入高等学校报表时,总的原则是将校内独立核算单位的报表信息并入学校相关报表的相应项目,并抵销学校内部业务或事项对学校报表的影响。

  学校安保费

  3. 关于具有后勤保障职能的校内独立核算单位 有关业务的特殊规定

  校园保洁费

  (1)高等学校编制包含校内独立核算单位的收入费用表时,对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位,应当将其本年收入(不含从学校取得的补贴经费)费用(不含使用学校补贴经费发生的费用)相抵后的净额计入本表中“其他收入”项目金额,并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净收入”项目。如果具有后勤保障职能的全部校内独立核算单位本年收入(不含从学校取得的补贴经费)费用(不含使用学校补贴经费发生的费用)相抵后的净额合计数为负数,则以“-”号填列于“后勤保障单位净收入”项目。

  校园绿化费

  (2)高等学校编制包含校内独立核算单位的预算收入支出表时,对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位,应当将其本年收入(不含从学校取得的补贴经费)支出(不含使用学校补贴经费发生的支出)相抵后的净额计入本表中“其他预算收入”项目金额,并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净预算收入”项目。如果具有后勤保障职能的全部校内独立核算单位本年收入(不含从学校取得的补贴经费)支出(不含使用学校补贴经费发生的支出)相抵后的净额合计数为负数,则以“-”号填列于“后勤保障单位净预算收入”项目。

  其他物业管理费

  4.关于将校内独立核算单位会计信息纳入高等学校财务报表情况的披露

  市内差旅费

  高等学校应当在年度财务报表附注中提供将校内独立核算单位财务会计信息纳入学校财务报表情况的说明,包括将校内独立核算单位资产、负债和净资产并入学校资产负债表时对内部业务或事项抵销处理的情况,具有后勤保障职能的各校内独立核算单位本年收入、费用情况,将不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位的收入、费用并入学校收入费用表时对内部业务或事项抵销处理的情况。

  国内差旅费

  高等学校在编制年度预算会计报表时,可参照上述规定,以适当形式提供将校内独立核算单位预算会计信息纳入高等学校预算会计报表的说明。

  教师出国(境)培训费

  三、关于留本基金的会计处理

  其他教职工出国(境)培训费

  (一)会计科目设置

  教职工出国(境)考察费

  1.高等学校应当在“3101专用基金”科目下设置“留本基金”明细科目,核算高等学校使用捐赠资金建立的具有永久性保留本金或在一定时期内保留本金的限定性基金。高等学校如有两个以上留本基金,应当按照每个留本基金设置明细科目进行核算。在每个留本基金明细科目下还应当设置“本金”和“收益”明细科目;在“本金”明细科目下,还应当设置“已投资”和“未投资”两个明细科目。

  仪器设备维修(护)费

  2.高等学校应当在“1218 其他应收款”科目下设置“留本基金委托投资”明细科目,核算高等学校将留本基金委托给基金会进行的投资。

  信息系统维修(护)费

  (二)主要账务处理(假设只有一个留本基金)

  房屋建筑物维修(护)费

  1.高等学校形成留本基金时,根据取得的留本基金数额,借记“银行存款”科目,贷记“专用基金——留本基金——本金——未投资”科目。

  其他维修(护)费

  2.高等学校委托基金会进行投资

  租赁费

  (1)投资时,按照转给基金会的留本基金数额,借记“其他应收款——留本基金委托投资”科目,贷记“银行存款”科目;同时,按照相同的金额,借记“专用基金——留本基金——本金——未投资”科目,贷记“专用基金——留本基金——本金——已投资”科目。

  会议费

  (2)收到基金会交回的投资收益,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“专用基金——留本基金——收益”科目。

  教师培训费

  (3)从基金会收回使用留本基金委托的投资,按照收回的金额,借记“银行存款”科目,按照收回的留本基金本金金额,贷记“其他应收款——留本基金委托投资”科目,按照两者的差额,贷记或借记“专用基金——留本基金——收益”科目。同时,按照收回的留本基金本金金额,借记“专用基金——留本基金——本金——已投资”科目,贷记“专用基金——留本基金——本金——未投资”科目。

  其他培训费

  3.高等学校直接使用留本基金进行投资

  公务接待费

  (1)投资时,按照动用留本基金投资的数额,借记“短期投资”、“长期债券投资”等科目,贷记“银行存款”科目;同时,按照相同的金额,借记“专用基金——留本基金——本金——未投资”科目,贷记“专用基金——留本基金——本金——已投资”科目。

  实验耗材费

  (2)期末,对持有的留本基金投资确认应计利息收入时,按照确认的应计利息,借记“应收利息”、“长期债券投资”科目,贷记“专用基金——留本基金——收益”科目。

  体育耗材费

  (3)收到留本基金投资获得的利息时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息”科目。

  其他材料费

  (4)收回留本基金投资时,按照收回的金额,借记“银行存款”科目,按照收回的投资本金及相关利息金额,贷记“短期投资”、“长期债券投资”等科目,按照两者的差额,贷记或借记“专用基金——留本基金——收益”科目。同时,按照收回的留本基金本金金额,借记“专用基金——留本基金——本金——已投资”科目,贷记“专用基金——留本基金——本金——未投资”科目。

  劳务费

  4.高等学校按照协议将留本基金收益转增本金时,按照转增的金额,借记“专用基金——留本基金——收益”科目,贷记“专用基金——留本基金——本金——未投资”科目。

  委托业务费

  5.高等学校按照协议可以使用留本基金取得的收益时,按照可以使用的金额,借记“专用基金——留本基金——收益”科目,贷记“捐赠收入”科目;同时,按照相同的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“捐赠预算收入”科目。使用留本基金收益时,按照使用的金额,借记“业务活动费用”等科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记“事业支出——教育支出”等科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  工会经费

  6.按照协议规定的留本基金限定期限到期,高等学校将留本基金转为可以使用的资金,按照转为可以使用的资金数额,借记“专用基金——留本基金——本金——未投资”科目,贷记“捐赠收入”科目;同时按照相同的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“捐赠预算收入”科目。

  福利费

  四、关于受托代理业务的账务处理

  校车运行维护费

  (一)高等学校应当在“1891受托代理资产”科目下设置“应收及暂付款”、“固定资产”、“无形资产”明细科目。

  公务用车运行维护费

  1.发生涉及受托代理资金的各种应收及暂付款项时,按照实际发生金额,借记“受托代理资产——应收及暂付款”科目,贷记“银行存款——受托代理资产”、“库存现金——受托代理资产”等科目;收回其他应收款项或报销时,借记“库存现金——受托代理资产”、 “银行存款——受托代理资产”、“受托代理负债”等科目,贷记“受托代理资产——应收及暂付款”科目。

  其他交通费

  2.使用受托代理资金购置固定资产或无形资产时,借记“受托代理资产——固定资产”或“受托代理资产——无形资产”科目,贷记“银行存款——受托代理资产”、“库存现金——受托代理资产”等科目。受托代理资产科目下“固定资产”、“无形资产”不计提折旧和摊销。受托代理的固定资产、无形资产报废、转交时,按照受托代理的固定资产、无形资产账面余额,借记“受托代理负债”科目,贷记“受托代理资产”科目及其明细科目。

  学生活动费

  (二)高等学校核算的因公房出售形成的公共维修基金(个人缴纳部分),通过“受托代理负债”科目进行核算。

  学生出国(境)活动费

  五、关于受托加工物品的账务处理

  教师工会和党团活动

  1.高等学校收到委托单位支付的资金用于加工设备、材料等时,借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”科目;同时,按照收到的资金,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“事业预算收入”等科目。

  学校财产和责任保险费用

  2.高等学校对受托加工物品进行加工时,按照加工消耗的料、工、费等,借记“加工物品——受托加工物品”科目,贷记“库存物品”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目;同时,对加工中支付的资金,在支付时按照实际支付的金额,借记“事业支出——科研支出”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  税费和附加费

  3.高等学校将加工完成的产品交付委托方时,按照受托加工产品的成本,借记“业务活动费用——科研费用”科目,贷记“加工物品——受托加工物品”科目,同时,确认委托方的委托加工收入,按照预收账款账面余额,借记“预收账款”科目,按照应确认的收入金额,贷记“事业收入”等科目,按照委托方补付或退回委托方的金额,借记或贷记“银行存款”等科目(同时借记或贷记“资金结存”科目,贷记或借记“事业预算收入”等科目)涉及增值税业务的,相关账务处理参见“应缴增值税”科目。

  财务及审计费

  六、关于计提和使用项目间接费用或管理费的账务处理

  诉讼费

  (一)高等学校按规定从科研项目收入中计提项目间接费用或管理费时,除按新制度规定借记“单位管理费用”科目外,也可根据实际情况借记“业务活动费用”等科目。

  其他商品和服务支出

  (二)高等学校使用计提的项目间接费用或管理费购买固定资产、无形资产的,在财务会计下,按照固定资产、无形资产的成本金额,借记“固定资产”、“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,按照相同的金额,借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目,贷记“累计盈余”科目。在预算会计下,按照相同的金额,借记“事业支出”等科目,贷记“资金结存”科目。

  三、对个人和家庭补助支出

  七、关于附属单位工资返还的账务处理

  离休费

  高等学校附属单位职工薪酬按规定自行负担,但需由高等学校代为发放时,高等学校按照实际垫付的金额,借记“其他应收款”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。高等学校收到附属单位交来的返还款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款”科目。

  退休费

  八、关于出资成立非企业法人单位的账务处理

  退职费

  高等学校经批准出资成立非企业法人单位,如教育基金会、研究院等,应当借记“其他费用”科目,贷记“银行存款”科目;同时,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  抚恤金

  九、关于按合同完成进度确认事业收入

  生活补助

  高等学校以合同完成进度确认事业收入时,应当根据业务实质,选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已经完成的时间占合同期限的比例、实际测定的完工进度等方法,合理确定合同完成进度。

  医疗费补助

  十、关于固定资产折旧年限

  其中:(1)学生医疗费

  通常情况下,高等学校应当按照附表3规定确定各类应计提折旧的固定资产的折旧年限。

  (2)教职工医疗费

  十一、生效日期

  助学金

  本规定自2019年1月1日起施行。

  其中:(1)助学金

  ?

  (2)奖学金

  附表1:

  (3)书本费

  收入费用表

  (4)伙食补贴

  会政财02表

  (5)学生校外践习津贴

  编制单位: 年 月 单位:元

  奖励金

  项 目 本月数 本年累计数

  其他对个人和家庭补助支出

  一、本期收入

  四、资本性支出

  (一)财政拨款收入

  房屋建筑物购建

  其中:政府性基金收入

  办公设备购置

  (二)事业收入

  专用设备购置

  其中:教育事业收入

  仪器设备大型修缮

  科研事业收入

  房屋建筑物大型修缮

  (三)上级补助收入

  信息网络及软件购置更新

  (四)附属单位上缴收入

  文物和陈列品购置

  (五)经营收入

  图书购置

  (六)非同级财政拨款收入

  无形资产购置

  (七)投资收益

  其他资本性支出

  (八)捐赠收入

  合计

  (九)利息收入

  ?

  (十)租金收入

  附表 2:

  (十一)其他收入

  中小学校固定资产折旧年限表

  其中:后勤保障单位净收入

  固定资产类别 折旧年限 备注

  二、本期费用

  一、房屋及构筑物

  (一)业务活动费用

  1.房屋

  其中:教育费用

  钢结构 50年

  科研费用

  钢筋混凝土结构 50年

  (二)单位管理费用

  砖混结构 30年

  其中:行政管理费用

  砖木结构 30年

  后勤保障费用

  2.简易房 8年

  离退休费用

  3.房屋附属设施 8年 围墙、停车设施等

  单位统一负担的其他管理费用

  4.构筑物 8年 池、罐、槽、塔等

  (三)经营费用

  二、通用设备

  (四)资产处置费用

  1.计算机设备 6年 计算机、网络设备、安全设备、终端设备、存储设备等

  (五)上缴上级费用

  2.办公设备 6年 电话机、传真机、复印机、投影仪、多功能一体机、录音设备、电子白板、LED显示屏、触控一体机等

  (六)对附属单位补助费用

  3.车辆 8年 校车、乘用车、载货汽车、专用车辆等

  (七)所得税费用

  4.图书档案设备 5年

  (八)其他费用

  5.机械设备 10年 电梯、制冷空调、锅炉等

  三、本期盈余

  6.电气设备 5年 电机、变压器、电源设备、生活用电器等

  ?

  7.通信设备 5年

  附表2:

  8.广播、电视、电影设备 5年

  预算收入支出表

  9.仪器仪表 5年

  会政预01表

  10.电子和通信测量设备、 5年

  编制单位: 年 单位:元

  11.计量标准器具及量具、衡器 5年

  项 目 本年数 上年数

  三、专用设备

  一、本年预算收入

  1.专用仪器仪表 5年 教学专用仪器等

  (一)财政拨款预算收入

  2.文艺设备 5年 乐器、舞台设备、影剧院设备等

  其中:政府性基金收入

  3.体育设备 5年 田赛设备、径赛设备、球类设备、体育运动辅助设备等

  (二)事业预算收入

  4.娱乐设备 5年

  其中:教育事业预算收入

  5.公安专用设备 3年

  科研事业预算收入

  6.其他专用设备 10年

  (三)上级补助预算收入

  四、家具、用具及装具

  (四)附属单位上缴预算收入

  1.家具 15年

  (五)经营预算收入

  其中:学生用家具(教学用) 5年

  (六)债务预算收入

  2.用具和装具 5年

  (七)非同级财政拨款预算收入

  附件2:

  (八)投资预算收益

  关于中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定

  (九)其他预算收入

  我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号,以下简称新制度)目前执行《中小学校会计制度》(财会〔2013〕27号,以下简称原制度)的中小学校 ,自2019年1月1日起执行新制度,不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡,现对中小学校执行新制度及《关于中小学校执行的补充规定》(以下简称补充规定)的有关衔接问题规定如下:

  其中:利息预算收入

  一、新旧制度衔接总要求

  捐赠预算收入

  (一)自2019年1月1日起,中小学校应当严格按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

  租金预算收入

  (二)中小学校应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作,主要包括以下几个方面:

  后勤保障单位净预算收入

  1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表,并按照本规定要求,编制原账的部分科目余额明细表(参见附表1、附表2)

  二、本年预算支出

  2.按照新制度及补充规定设立2019年1月1日的新账。

  (一)行政支出

  3.按照本规定要求,登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额,包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目(中小学校新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3),将未入账事项登记新账科目,并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

  (二)事业支出

  4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额,编制2019年1月1日的科目余额表,作为新账各会计科目的期初余额。

  其中:教育支出

  5.根据新账各会计科目期初余额,按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

  科研支出

  (三)及时调整会计信息系统。中小学校应当按照新制度及补充规定要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试,实现数据正确转换,确保新旧账套的有序衔接。

  行政管理支出

  二、财务会计科目的新旧衔接

  后勤保障支出

  (一)将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目

  离退休支出

  1.资产类

  (三)经营支出

  (1)“库存现金”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“固定资产”、“无形资产”科目

  (四)上缴上级支出

  新制度设置了“库存现金”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“固定资产”、“无形资产”科目,其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时,中小学校应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。其中,还应当将原账的“库存现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额,转入新账的“库存现金”科目下“受托代理资产”明细科目。

  (五)对附属单位补助支出

  (2)“银行存款”科目

  (六)投资支出

  新制度设置了“银行存款”和“其他货币资金”科目,原制度设置了“银行存款”科目。转账时,中小学校应当将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额,转入新账“其他货币资金”科目;将原账“银行存款”科目余额减去其中属于其他货币资金余额后的差额,转入新账的“银行存款”科目。其中,还应当将原账的“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额,转入新账“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。

  (七)债务还本支出

  (3)“应收账款”科目

  (八)其他支出

  新制度设置了“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”科目,这三个科目的核算内容与原账的“应收账款”科目的核算内容基本相同。转账时,中小学校应当将原账的“应收账款”科目余额中属于新制度规定的应收票据的金额转入新账的“应收票据”科目;将原账的“应收账款”科目余额中属于新制度规定的应收账款的金额转入新账的“应收账款”科目;将原账的“应收账款”科目余额中属于新制度规定的预付账款的金额转入新账的“预付账款”科目。

  其中:利息支出

  (4)“其他应收款”科目

  捐赠支出

  新制度设置了“其他应收款”科目,该科目的核算内容与原账“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时,中小学校应当将原账的“其他应收款”科目余额,转入新账的“其他应收款”科目。

  三、本年预算收支差额

  新制度设置了“在途物品”科目,中小学校在原账“其他应收款”科目中核算了已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的款项,应当将原账的“其他应收款”科目余额中已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的款项金额,转入新账的“在途物品”科目。

  附表3:

  (5)“存货”科目

  高等学校固定资产折旧年限表

  新制度设置了“库存物品”和“加工物品”科目,原制度设置了“存货”科目。转账时,中小学校应当将原账的“存货”科目余额中属于在加工存货的金额,转入新账的“加工物品”科目;将原账的“存货”科目余额减去属于在加工存货的金额后的差额,转入新账的“库存物品”科目。

  固定资产类别 折旧年限(年) 备注

  中小学校在原账的“存货”科目中核算了属于新制度规定的受托代理物资的,应当将原账的“存货”科目余额中属于受托代理物资的金额,转入新账的“受托代理资产”科目。

  一、房屋及构筑物

  (6)“长期投资”科目

  1.房屋

  新制度设置了“长期股权投资”和“长期债券投资”科目,原制度设置了“长期投资”科目。转账时,中小学校应当将原账的“长期投资”科目余额中属于股权投资的金额,转入新账的“长期股权投资”科目及其明细科目;将原账的“长期投资”科目余额中属于债券投资的金额,转入新账的“长期债券投资”科目及其明细科目。

  钢结构 50

  (7)“在建工程”科目

  钢筋混凝土结构 50

  新制度设置了“在建工程”和“预付账款——预付备料款、预付工程款”科目,原制度设置了“在建工程”科目。转账时,中小学校应当将原账的“在建工程”科目余额(基建“并账”后的金额,下同)中属于预付备料款、预付工程款的金额,转入新账的“预付账款”科目相关明细科目;将原账的“在建工程”科目余额减去预付备料款、预付工程款金额后的差额,转入新账的“在建工程”科目。

  砖混结构 30

  中小学校在原账“在建工程”科目中核算了按照新制度规定应当记入“工程物资”科目内容的,应当将原账 “在建工程”科目余额中属于工程物资的金额,转入新账的“工程物资”科目。

  砖木结构 30

  (8)“待处置资产损溢”科目

  2.简易房 8

  新制度设置了“待处理财产损溢”科目,该科目的核算内容与原账“待处置资产损溢”科目的核算内容基本相同。转账时,中小学校应当将原账的“待处置资产损溢”科目余额,转入新账的“待处理财产损溢”科目。

  3.房屋附属设施 8 围墙、停车设施等

  (9)“零余额账户用款额度”科目

  4.构筑物 8 池、罐、槽、塔等

  由于原账的“零余额账户用款额度”科目年末无余额,该科目无需进行转账处理。

  二、通用设备

  2.负债类

  1.计算机设备 6

  (1)“短期借款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”、“长期应付款”科目

  计算机、网络设备、安全设备、终端设备、存储设备等

  新制度设置了“短期借款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”、“长期应付款”科目,这些科目的核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时,中小学校应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。

  2.办公设备 6 电话机、传真机、摄像机、刻录机等

  (2)“应缴税费”科目

  3.车辆 8 载货汽车、牵引汽车、乘用车、专用车辆等

  新制度设置了“应交增值税”和“其他应交税费”科目,原制度设置了“应缴税费”科目。转账时,中小学校应当将原账的“应缴税费——应缴增值税”科目余额,转入新账“应交增值税”科目中的相关明细科目;将原账的“应缴税费”科目余额减去属于应缴增值税余额后的差额,转入新账的“其他应交税费”科目。

  4.图书档案设备 5

  (3)“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目

  5.机械设备 10 锅炉、液压机械、金属加工设备、泵、风机、气体压缩机、气体分离及液化设备、分离及干燥设备等

  新制度设置了“应缴财政款”科目,原制度设置了“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目。转账时,中小学校应当将原账的“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目余额,转入新账的“应缴财政款”科目。

  6.电气设备 5 电机、变压器、电源设备、生活用电器等

  (4)“应付账款”科目

  7.雷达、无线电和卫星导航设备 10

  新制度设置了“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”科目,这三个科目的核算内容与原账的“应付账款”科目的核算内容基本相同。转账时,中小学校应当将原账的“应付账款”科目余额中属于应付票据的金额转入新账的“应付票据”科目;将原账的“应付账款”科目余额中属于应付账款的金额转入新账的“应付账款”科目;将原账的“应付账款”科目余额中属于预收账款的金额转入新账的“预收账款”科目。

  8.通信设备、广播、电视、电影设备 5

  (5)“其他应付款”科目

  9.仪器仪表、电子和通信测量仪器、计量标准器具及量具、衡器 5

  新制度设置了“其他应付款”科目,该科目的核算内容与原账“其他应付款”科目的核算内容基本相同。转账时,中小学校应当将原账的“其他应付款”科目余额,转入新账的“其他应付款”科目。其中,中小学校在原账的“其他应付款”科目中核算了属于新制度规定的受托代理负债的,应当将原账的“其他应付款”科目余额中属于受托代理负债的余额,转入新账的“受托代理负债”科目。

  10.除上述以外其他通用设备 5

  (6)“代管款项”科目

  三、专用设备

  新制度设置了“受托代理负债”科目,原账的“代管款项”科目的核算内容包括了受托代理负债的内容。转账时,中小学校应当对原账中“代管款项”科目余额进行分析,将其中属于新制度规定受托代理负债的余额转入新账的“受托代理负债”科目;将不属于受托代理负债的余额,根据偿还期限分别转入新账中“其他应付款”和“长期应付款”科目。

  1.探矿、采矿、选矿和造块设备 10

  3.净资产类

  2.石油天然气开采专用设备 10

  (1)“事业基金”科目

  3.石油和化学工业专用设备 10

  新制度设置了“累计盈余”科目。该科目的余额包含了原账的“事业基金”科目的核算内容。转账时,中小学校应当将原账的“事业基金”科目余额转入新账的“累计盈余”科目。

  4.炼焦和金属冶炼轧制设备 10

  (2)“非流动资产基金”科目

  5.电力工业专用设备 20

  依据新制度,无需进行原制度中“非流动资产基金”科目对应内容的核算。转账时,中小学校应当将原账的“非流动资产基金”科目余额转入新账的“累计盈余”科目。

  6.核工业专用设备 20

  (3)“专用基金”科目

  7.航空航天工业专用设备 20

  新制度设置了“专用基金”科目,该科目的核算内容与原账的“专用基金”科目的核算内容基本相同。转账时,中小学校应当将原账的“专用基金”科目余额转入新账的“专用基金”科目。

  8.非金属矿物制品工业专用设备 10

  (4)“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目

  9.工程机械 10

  新制度设置了“累计盈余”科目,该科目的余额包含了原账的“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目的余额内容。转账时,中小学校应当将原账的“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目余额,转入新账的“累计盈余”科目。

  10.农业和林业机械 10

  (5)“经营结余”科目

  11.木材采集和加工设备 10

  新制度设置了“本期盈余”科目,该科目的核算内容包含了原账“经营结余”科目的核算内容。新制度规定“本期盈余”科目余额最终转入“累计盈余”科目,如果原账的“经营结余”科目有借方余额,转账时,中小学校应当将原账的“经营结余”科目借方余额,转入新账的“累计盈余”科目借方。

  12.食品加工专用设备 10

  (6)“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目

  13.饮料加工设备 10

  由于原账的“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目年末无余额,这两个科目无需进行转账处理。

  14.烟草加工设备 10

  4.收入类、支出类

  15.粮油作物和饲料加工设备 10

  由于原账中收入类、支出类科目年末无余额,无需进行转账处理。自2019年1月1日起,应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。

  16.纺织设备 10

  中小学校存在其他本规定未列举的原账科目余额的,应当比照本规定转入新账的相应科目。新账的科目设有明细科目的,应将原账中对应科目的余额加以分析,分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

  17.缝纫、服饰、制革和毛皮加工设备 10

  中小学校在进行新旧衔接的转账时,应当编制转账的工作分录,作为转账的工作底稿,并将转入新账的对应原科目余额及分拆原科目余额的依据作为原始凭证。

  18.造纸和印刷机械 10

  (二)将原未入账事项登记新账财务会计科目

  19.化学药品和中药专用设备 5

  1. 应收股利

  20.医疗设备 5

  中小学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的应收股利按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的应收股利金额,借记“应收股利”科目,贷记“累计盈余”科目。

  21.电工、电子专用生产设备 5

  2.受托代理资产

  22.安全生产设备 10

  中小学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的受托代理资产按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的受托代理资产金额,借记“受托代理资产”科目,贷记“受托代理负债”科目。

  23.邮政专用设备 10

  3.盘盈资产

  24.环境污染防治设备 10

  中小学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的盘盈资产及其成本,分别借记有关资产科目,按照盘盈资产成本的合计金额,贷记“累计盈余”科目。

  25.公安专用设备 3

  4.应付质量保证金

  26.水工机械 10

  中小学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的应付质量保证金按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定未入账的应付质量保证金金额,借记“累计盈余”科目,贷记“其他应付款”科目[扣留期在1年以内(含1年)]、“长期应付款”科目[扣留期超过1年].

  27.殡葬设备及用品 5

  5.预计负债

  28.铁路运输设备 10

  中小学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时,按照确定的预计负债金额,借记“累计盈余”科目,贷记“预计负债”科目。

  29.水上交通运输设备 10

  中小学校存在2018年12月31日前未入账的其他事项的,应当比照本规定登记新账的相应科目。

  30.航空器及其配套设备 10

  中小学校对新账的财务会计科目补记未入账事项时,应当编制记账凭证,并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。

  31.专用仪器仪表 5

  (三)对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的会计核算基础进行调整

  32.文艺设备 5

  1.计提坏账准备

  33.体育设备 5

  新制度要求对中小学校收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备。在新旧制度转换时,中小学校应当按照2018年12月31日无需上缴财政的应收账款和其他应收款的余额计算应计提的坏账准备金额,借记“累计盈余”科目,贷记“坏账准备”科目。

  34.娱乐设备 5

  2.按照权益法调整长期股权投资账面余额

  四、家具、用具、装具

  对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资,在新旧制度转换时,中小学校应当在“长期股权投资”科目下设置“新旧制度转换调整”明细科目,依据被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额,以及中小学校持有被投资单位的股权比例,计算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额,调整长期股权投资的账面余额,借记或贷记“长期股权投资——新旧制度转换调整”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。

  1.家具 15

  3.确认长期债券投资期末应收利息

  其中:学生用家具 5

  中小学校应当按照新制度规定于2019年1月1日补记长期债券投资应收利息,按照长期债券投资的应收利息金额,借记“长期债券投资”科目[到期一次还本付息]或“应收利息”科目[分期付息、到期还本],贷记“累计盈余”科目。

  2.用具、装具 5

  4.补提折旧

  附件2:

  中小学校在原账中尚未计提固定资产折旧的,应当全面核查截至2018年12月31日的固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧,按照应计提的折旧金额,借记“累计盈余”科目,贷记“固定资产累计折旧”科目。

  关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定

  5.补提摊销

  我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号,以下简称新制度)原执行《高等学校会计制度》(财会〔2013〕30号,以下简称原制度)的高等学校 ,自2019年1月1日起执行新制度,不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡,现对高等学校执行新制度及《关于高等学校执行的补充规定》(以下简称补充规定)有关衔接问题规定如下:

  中小学校在原账中尚未计提无形资产摊销的,应当全面核查截至2018年12月31日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并于2019年1月1日对前期尚未计提摊销的无形资产补提摊销,按照应计提的摊销金额,借记“累计盈余”科目,贷记“无形资产累计摊销”科目。

  一、新旧制度衔接总要求

  6.确认长期借款期末应付利息

  (一)自2019年1月1日起,高等学校应当严格按照新制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

  中小学校应当按照新制度规定于2019年1月1日补记长期借款的应付利息金额,对其中资本化的部分,借记“在建工程”科目,对其中费用化的部分,借记“累计盈余”科目,按照全部长期借款应付利息金额,贷记“长期借款”科目[到期一次还本付息]或“应付利息”科目[分期付息、到期还本]。

  (二)高等学校应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作,主要包括以下几个方面:

  中小学校对新账的财务会计科目期初余额进行调整时,应当编制记账凭证,并将调整事项的确认依据作为原始凭证。

  1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表,并按照本规定要求,编制原账的部分科目余额明细表(参见附表1、附表2)

  三、预算会计科目的新旧衔接

  2.按照新制度及补充规定设立2019年1月1日的新账。

  (一)“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

  3.按照本规定要求,登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额,包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目(高等学校新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3),将未入账事项登记新账科目,并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

  新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,中小学校应当对原账的“财政补助结转”科目及对应科目余额进行逐项分析,加上已经计入支出尚未支付财政资金(如发生时列支的应付账款、应缴税费、应付职工薪酬等)的金额,减去已经支付财政资金尚未计入支出(如购入的存货、预付账款、其他应收款等)的金额,按照增减后的金额,登记新账的“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方;按照原账“财政补助结余”科目余额,登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。

  4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额,编制2019年1月1日的科目余额表,作为新账各会计科目的期初余额。

  按照原账“财政应返还额度”科目余额登记新账“资金结存——财政应返还额度”科目借方。按照新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数减去新账的“资金结存——财政应返还额度”科目借方余额后的差额,登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。

  5.根据新账各会计科目期初余额,按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

  (二)“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额

  (三)及时调整会计信息系统。高等学校应当按照新制度及补充规定要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试,实现数据正确转换,确保新旧账套的有序衔接。

  新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,中小学校应当对原账的“非财政补助结转”科目及对应科目余额进行逐项分析,在原账的“非财政补助结转”科目余额基础上,加上已经计入支出尚未支付非财政补助专项资金(如发生时列支的应付票据、应付账款、应缴税费、应付职工薪酬等)的金额,减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入支出(如购入的存货、预付账款、其他应收款等)的金额,加上已经收到非财政补助专项资金尚未计入预算收入(如预收账款等)的金额,减去已经计入预算收入尚未收到非财政补助专项资金(如应收票据、应收账款等)的金额,按照增减后的金额登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方;同时,按照相同的金额登记新账“资金结存——货币资金”科目借方。

  二、财务会计科目的新旧衔接

  (三)“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

  (一)将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目

  新制度设置了“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,中小学校应当按照原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额,借记新账的“资金结存——货币资金”科目,贷记新账的“专用结余”科目。

  1.资产类

  (四)“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

  (1)“库存现金”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“无形资产”科目

  新制度设置了“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目。如果原账的“经营结余”科目期末有借方余额,在新旧制度转换时,按照原账的“经营结余”科目余额,借记新账的“经营结余”科目,贷记新账的“资金结存”科目。

  新制度设置了“库存现金”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“无形资产”科目,其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时,应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。其中,还应当将原账的“库存现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额转入新账的“库存现金”科目下“受托代理资产”明细科目。

  (五)“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

  (2)“银行存款”科目

  1.登记“非财政拨款结余”科目余额

  新制度设置了“银行存款”和“其他货币资金”科目,原制度设置了“银行存款”科目。转账时,高等学校应当将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额,转入新账的“其他货币资金”科目;将原账“银行存款”科目余额减去其中属于其他货币资金余额后的差额,转入新账的“银行存款”科目。其中,还应当将原账的“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额,转入新账“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。

  新制度设置了“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,中小学校应当按照原账的“事业基金”科目余额,借记新账的“资金结存——货币资金”科目,贷记新账的“非财政拨款结余”科目。

  (3)“预付账款”科目

  2.对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整

  新制度设置了“预付账款”科目,该科目的核算内容与原账“预付账款”科目的核算内容基本相同。转账时,高等学校应当将原账的“预付账款”科目余额转入新账的“预付账款”科目。

  (1)调整短期投资对非财政拨款结余的影响

  新制度设置了“受托代理资产”科目,高等学校在原账的“预付账款”科目中核算了使用受托代理资金的预付账款的,应当将原账的“预付账款”科目余额中使用受托代理资金的金额转入新账的“受托代理资产——应收及暂付款”科目。

  中小学校应当按照原账的“短期投资”科目余额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  (4)“其他应收款”科目

  (2)调整应收票据、应收账款对非财政拨款结余的影响

  新制度设置了“其他应收款”科目,该科目的核算内容与原账的“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时,高等学校应当将原账的“其他应收款”科目余额转入新账的“其他应收款”科目。

  中小学校应当对原账的“应收票据”、“应收账款”科目余额进行分析,区分其中发生时计入预算收入的金额和没有计入预算收入的金额。对发生时计入收入的金额,再区分计入专项资金收入的金额和计入非专项资金收入的金额,按照计入非专项资金收入的金额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  新制度设置了“在途物品”科目,高等学校如果有在原账“其他应收款”科目中核算已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的款项,应当将原账的“其他应收款”科目余额中已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的款项金额转入新账的“在途物品”科目。

  (3)调整预付账款对非财政拨款结余的影响

  新制度设置了“受托代理资产”科目,高等学校如果有使用受托代理资金支付其他应收款的,应当将原账的“其他应收款”科目余额中使用受托代理资金的金额转入新账的“受托代理资产——应收及暂付款”科目。

  中小学校应当对原账的“预付账款”科目余额进行分析,区分其中由财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额,按照非财政补助非专项资金预付的金额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  (5)“存货”科目

  (4)调整其他应收款对非财政拨款结余的影响

  新制度设置了“库存物品”和“加工物品”科目,原制度设置了“存货”科目。转账时,高等学校应当将原账的“存货”科目余额中属于在加工存货的金额,转入新账的“加工物品”科目;将原账的“存货”科目余额减去属于在加工存货的金额后的差额,转入新账的“库存物品”科目。

  中小学校按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入支出的,应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析,区分其中预付款项的金额(将来很可能列支)和非预付款项的金额,并对预付款项的金额划分为财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额,按照非财政补助非专项资金预付的金额,借记 “非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  高等学校在原账的“存货”科目中核算了属于新制度规定的受托代理物资的,应当将原账的“存货”科目余额中属于受托代理物资的金额,转入新账的“受托代理资产”科目。

  (5)调整存货对非财政拨款结余的影响

  (6)“长期投资”科目

  中小学校应当对原账的“存货”科目余额进行分析,区分购入的存货金额和非购入的存货金额。对购入的存货金额划分出其中使用财政补助资金购入的金额、使用非财政补助专项资金购入的金额和使用非财政补助非专项资金购入的金额,按照使用非财政补助非专项资金购入的金额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  新制度设置了“长期股权投资”和“长期债券投资”科目,原制度设置了“长期投资”科目。转账时,高等学校应当将原账的“长期投资”科目余额中属于股权投资的金额转入新账的“长期股权投资”科目及其明细科目;将原账的“长期投资”科目余额中属于债券投资的金额,转入新账的“长期债券投资”科目及其明细科目。

  (6)调整长期股权投资对非财政拨款结余的影响

  高等学校原账的“长期投资”科目核算的内容中,如果有被投资单位属于非企业法人单位的,应当在转账时先将对非企业法人单位出资的金额从原账的“长期投资”科目余额转出,借记原账的“非流动资产基金——长期投资”科目,贷记原账的“长期投资”科目。

  中小学校应当对原账的“长期投资”科目余额中属于股权投资的余额进行分析,区分其中用现金资产取得的金额和用非现金资产及其他方式取得的金额,按照用现金资产取得的金额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  (7)“固定资产”科目

  按照原制度核算长期投资、而且对应科目为“非流动资产基金——长期投资”的,不作此项调整。

  新制度设置了“固定资产”科目,该科目的核算内容与原账“固定资产”科目的核算内容基本相同。转账时,高等学校应当将原账的“固定资产”科目余额转入新账的“固定资产”科目。

  (7)调整长期债券投资对非财政拨款结余的影响

  高等学校有使用受托代理资金购买的固定资产的,当将原账的“固定资产”科目余额中使用受托代理资金购买固定资产的金额转入新账的“受托代理资产——固定资产”科目借方。

  中小学校应当按原账的“长期投资”科目余额中属于债券投资的余额,借记 “非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  (8)“累计折旧”科目

  按照原制度核算长期投资、而且对应科目为“非流动资产基金——长期投资”的,不作此项调整。

  新制度设置了“固定资产累计折旧”科目,该科目的核算内容与原账“累计折旧”科目的核算内容基本相同。转账时,高等学校已经计提了固定资产折旧的,应当将原账的“累计折旧”科目余额,转入新账的“固定资产累计折旧”科目。

  (8)调整短期借款、长期借款对非财政拨款结余的影响

  高等学校有使用受托代理资金购买的固定资产并计提了折旧的,应当将原账的“累计折旧”科目余额中对使用受托代理资金购买固定资产计提折旧的金额转入新账的“累计盈余”科目。

  中小学校应当按照原账的“短期借款”、“长期借款”科目余额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  (9)“在建工程”科目

  (9)调整应缴税费、应付职工薪酬对非财政拨款结余的影响

  新制度设置了“在建工程”和“预付账款——预付备料款、预付工程款”科目,原制度设置了“在建工程”科目。转账时,高等学校应当将原账的“在建工程”科目余额(基建“并账”后的金额,下同)中属于预付备料款、预付工程款的金额,转入新账的“预付账款”科目相关明细科目;将原账的“在建工程”科目余额减去预付备料款、预付工程款金额后的差额,转入新账的“在建工程”科目。

  中小学校应当对原账的“应缴税费”、“应付职工薪酬”科目余额进行分析,将计入支出尚未支付的金额划分出财政补助应付的金额、非财政补助专项资金应付的金额和非财政补助非专项资金应付的金额,按照非财政补助非专项资金应付的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  高等学校在原账“在建工程”科目中核算了按照新制度规定应当记入“工程物资”科目内容的,应当将原账 “在建工程”科目余额中属于工程物资的金额,转入新账的“工程物资”科目。

  (10)调整应付票据、应付账款对非财政拨款结余的影响

  (10)“累计摊销”科目

  中小学校应当对原账的“应付票据”、“应付账款”科目余额进行分析,区分其中发生时计入支出的金额和未计入支出的金额。将计入支出的金额划分出财政补助应付的金额、非财政补助专项资金应付的金额和非财政补助非专项资金应付的金额,按照非财政补助非专项资金应付的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  新制度设置了“无形资产累计摊销”科目,该科目的核算内容与原账“累计摊销”科目的核算内容基本相同。转账时,高等学校已经计提了无形资产摊销的,应当将原账的“累计摊销”科目余额,转入新账的“无形资产累计摊销”科目。

  (11)调整预收账款对非财政拨款结余的影响

  (11)“待处置资产损溢”科目

  中小学校应当按照原账的“预收账款”科目余额中预收非财政非专项资金的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  新制度设置了“待处理财产损溢”科目,该科目的核算内容与原账的“待处置资产损溢”科目的核算内容基本相同。转账时,高等学校应当将原账的“待处置资产损溢”科目余额,转入新账的“待处理财产损溢”科目。

  (12)调整专用基金对非财政拨款结余的影响

  (12)“零余额账户用款额度”科目

  中小学校应当对原账的“专用基金”科目余额进行分析,划分出按照预算收入比例列支提取的专用基金,按照列支提取的专用基金的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  由于原账的“零余额账户用款额度”科目年末无余额,无需进行转账处理。

  3.中小学校按照前述1、2两个步骤难以准确调整出“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额的,在新旧制度转换时,可以在新账的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”科目借方余额合计数基础上,对不纳入单位预算管理的资金进行调整(如减去新账中货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款,加上已支付将来需要收回资金的其他应收款),按照调整后的金额减去新账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“专用结余”科目贷方余额合计数,加上“经营结余”科目借方余额后的金额,登记新账的“非财政拨款结余”科目贷方;同时,按照相同的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。

  2.负债类

  (六)“其他结余”、“非财政拨款结余分配”科目

  (1)“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“长期借款”、“长期应付款”科目

  新制度设置了“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目。由于这两个科目年初无余额,在新旧制度转换时,无需对“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目进行新账年初余额登记。

  新制度设置了“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“长期借款”、“长期应付款”科目,这些科目的核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时,高等学校应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。

  (七)预算收入类、预算支出类会计科目

  (2)“应缴税费”科目

  由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额,在新旧制度转换时,无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。

  新制度设置了“应交增值税”和“其他应交税费”科目,原制度设置了“应缴税费”科目。转账时,高等学校应当将原账的“应缴税费——应缴增值税”科目余额,转入新账“应交增值税”科目中的相关明细科目;将原账的“应缴税费”科目余额减去属于应缴增值税余额后的差额,转入新账的“其他应交税费”科目。

  中小学校应当自2019年1月1日起,按照新制度设置预算收入类、预算支出类科目并进行账务处理。

  (3)“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目

  中小学校存在2018年12月31日需要按照新制度预算会计核算基础调整预算会计科目期初余额的其他事项的,应当比照本规定调整新账的相应预算会计科目期初余额。

  新制度设置了“应缴财政款”科目,原制度设置了“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目。转账时,高等学校应当将原账的“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目余额转入新账的“应缴财政款”科目。

  中小学校对预算会计科目的期初余额登记和调整,应当编制记账凭证,并将期初余额登记和调整的依据作为原始凭证。

  (4)“其他应付款”科目

  四、财务报表和预算会计报表新旧衔接

  新制度设置了“其他应付款”科目,该科目的核算内容与原账“其他应付款”科目的核算内容基本相同。转账时,高等学校应当将原账的“其他应付款”科目余额,转入新账的“其他应付款”科目。其中,高等学校在原账的“其他应付款”科目中核算了属于新制度规定的受托代理负债的,应当将原账的“其他应付款”科目余额中属于受托代理负债的余额,转入新账的“受托代理负债”科目。

  (一)编制2019年1月1日资产负债表

  (5)“代管款项”科目

  中小学校应当根据2019年1月1日新账的财务会计科目余额,按照新制度编制2019年1月1日资产负债表(仅要求填列各项目“年初余额”)

  新制度设置了“受托代理负债”科目,原账的“代管款项”科目的核算内容包括了受托代理负债的内容。转账时,高等学校应当对原账中“代管款项”科目余额进行分析,将其中属于新制度规定受托代理负债的余额转入新账的“受托代理负债”科目;将不属于受托代理负债的余额,根据偿还期限分别转入新账的“其他应付款”和“长期应付款”科目。

  (二)2019年度财务报表和预算会计报表的编制

  3.净资产类

  中小学校应当按照新制度及补充规定编制2019年财务报表和预算会计报表。在编制2019年度收入费用表、净资产变动表、现金流量表和预算收入支出表、预算结转结余变动表时,不要求填列上年比较数。

  (1)“事业基金”科目

  中小学校应当根据2019年1月1日新账财务会计科目余额,填列2019年净资产变动表各项目的“上年年末余额”;根据2019年1月1日新账预算会计科目余额,填列2019年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。

  新制度设置了“累计盈余”科目。该科目核算内容包含了原账“事业基金”科目的核算内容。转账时,高等学校应当将原账的“事业基金”科目余额,转入新账的“累计盈余”科目。

  五、其他事项

  (2)“非流动资产基金”科目

  (一)截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的中小学校,应当首先按照《新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定》(财会〔2014〕5号),将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额,再按照本规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。

  依据新制度,无需对原制度中“非流动资产基金”科目对应内容进行核算。转账时,高等学校应当将原账的“非流动资产基金”科目余额转入新账的“累计盈余”科目。

  (二)2019年1月1日前执行新制度及补充规定的中小学校,应当按照本规定做好新旧制度衔接工作。

  高等学校有使用受托代理资金购买的固定资产的,转账时,应当将“非流动资产基金——固定资产”科目余额中属于受托代理固定资产原值的金额转入新账的“受托代理负债”科目。

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  (3)“专用基金”科目

  附表1:

  新制度设置了“专用基金”科目,该科目的核算内容与原账“专用基金”科目的核算内容基本相同。转账时,高等学校应当将原账的“专用基金”科目余额转入新账的“专用基金”科目。

  中小学校原会计科目余额明细表一

  (4)“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目

  总账科目 明细分类 金额 备注

  新制度设置了“累计盈余”科目,该科目的余额包含了原账的“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目的余额内容。转账时,高等学校应当将原账的“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目余额,转入新账的“累计盈余”科目。

  库存现金 库存现金

  (5)“经营结余”科目

  其中:受托代理现金

  新制度设置了“本期盈余”科目,该科目的核算内容包含了原账“经营结余”科目的核算内容。新制度规定“本期盈余”科目余额最终转入“累计盈余”科目,如果原账的“经营结余”科目有借方余额,转账时,高等学校应当将原账的“经营结余”科目借方余额转入新账的“累计盈余”科目借方。

  银行存款 银行存款

  (6)“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目

  其中:受托代理银行存款

  由于原账的“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目年末无余额,这两个科目无需进行转账处理。

  其他货币资金

  4.收入类、支出类

  应收账款 应收票据

  由于原账中收入类、支出类科目年末无余额,无需进行转账处理。自2019年1月1日起,高等学校应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。

  应收账款

  高等学校存在其他本规定未列举的原账科目余额的,应当比照本规定转入新账的相应科目。新账的科目设有明细科目的,应将原账中对应科目的余额加以分析,分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

  预收账款

  高等学校在进行新旧衔接的转账时,应当编制转账的工作分录,作为转账的工作底稿,并将转入新账的对应原科目余额及分拆原科目余额的依据作为原始凭证。

  其他应收款 在途物品 已经付款,尚未收到物资

  (二)将原未入账事项登记新账财务会计科目

  其他

  1.应收股利

  存货 库存物品

  高等学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的应收股利按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的应收股利金额,借记“应收股利”科目,贷记“累计盈余”科目。

  受托代理物资

  2.研发支出

  长期投资 长期股权投资

  高等学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的自行研究开发项目开发阶段的费用按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的开发阶段费用金额,借记“研发支出”科目,贷记“累计盈余”科目。

  长期债券投资

  3.受托代理资产

  在建工程 在建工程

  高等学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的受托代理资产按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的受托代理资产金额,借记“受托代理资产”科目,贷记“受托代理负债”科目。

  工程物资

  4.盘盈资产

  预付工程款、预付备料款

  高等学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的盘盈资产及其成本,借记有关资产科目,按照盘盈资产成本的合计金额,贷记“累计盈余”科目。

  应缴税费 应缴增值税

  5.应付质量保证金

  其他应缴税费

  高等学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日前未入账的应付质量保证金按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定未入账的应付质量保证金金额,借记“累计盈余”科目,贷记“其他应付款”科目[扣留期在1年以内(含1年)]、“长期应付款”科目[扣留期超过1年].

  应付账款 应付票据

  6.预计负债

  应付账款

  高等学校在新旧制度转换时,应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时,按照确定的预计负债金额,借记“累计盈余”科目,贷记“预计负债”科目。

  预收账款

  高等学校存在2018年12月31日前未入账的其他事项,应当比照本规定登记新账的相应科目。

  其他应付款 其他应付款

  高等学校对新账的财务会计科目补记未入账事项时,应当编制记账凭证,并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。

  受托代理负债

  (三)对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的会计核算基础进行调整

  代管款项 受托代理负债

  1.计提坏账准备

  其他应付款

  新制度要求对单位收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备。在新旧制度转换时,高等学校应当按照2018年12月31日无需上缴财政的应收账款和其他应收款的余额计算应计提的坏账准备金额,借记“累计盈余”科目,贷记“坏账准备”科目。

  长期应付款

  2.按照权益法调整长期股权投资账面余额

  附表2:

  对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资,在新旧制度转换时,单位应当在“长期股权投资”科目下设置“新旧制度转换调整”明细科目,依据被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额,以及单位持有被投资单位的股权比例,计算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额,调整长期股权投资的账面余额,借记或贷记“长期股权投资——新旧制度转换调整”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。

  中小学校原会计科目余额明细表二

  高等学校对已经持有,且处于停产、半停产、连年亏损、资不抵债、主要靠政府补贴和学校续贷维持经营的被投资单位的投资,在新旧制度转换时可继续采用成本法进行核算。

  总账科目 明细分类 金额 备注

  3.确认长期债券投资期末应收利息

  应收账款 应收票据和应收账款

  高等学校应当按照新制度规定于2019年1月1日补记长期债券投资应收利息,按照长期债券投资的应收利息金额,借记“长期债券投资”科目[到期一次还本付息]或“应收利息”科目[分期付息、到期还本],贷记“累计盈余”科目。

  其中:发生时不计入收入 如转让资产的应收票据和应收账款

  4.补提折旧

  发生时计入收入

  高等学校在原账中尚未计提固定资产折旧的,应当全面核查截至2018年12月31日的固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧,按照应计提的折旧金额,借记“累计盈余”科目,贷记“固定资产累计折旧”科目。

  其中:专项收入

  5.补提摊销

  其他

  高等学校在原账中尚未计提无形资产摊销的,应当全面核查截至2018年12月31日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并于2019年1月1日对前期尚未计提摊销的无形资产补提摊销,按照应计提的摊销金额,借记“累计盈余”科目,贷记“无形资产累计摊销”科目。

  预付账款

  6.确认长期借款期末应付利息

  其中:财政补助资金预付

  高等学校应当按照新制度规定于2019年1月1日补记长期借款的应付利息金额,对其中资本化的部分,借记“在建工程”科目,对其中费用化的部分,借记“累计盈余”科目,按照全部长期借款应付利息金额,贷记“长期借款”科目[到期一次还本付息]或“应付利息”科目[分期付息、到期还本]。

  非财政补助专项资金预付

  高等学校对新账的财务会计科目期初余额进行调整时,应当编制记账凭证,并将调整事项的确认依据作为原始凭证。

  非财政补助非专项资金预付

  三、预算会计科目的新旧衔接

  其他应收款 预付款项 如职工预借的差旅费等

  (一)“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

  其中:财政补助资金预付

  新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,高等学校应当对原账的“财政补助结转”科目及对应科目余额进行逐项分析,加上已经计入支出尚未支付财政资金(如发生时列支的应付票据、应付账款、应缴税费、应付职工薪酬等)的金额,减去已经支付财政资金尚未计入支出(如购入的存货、预付账款、其他应收款等)的金额,按照增减后的金额,登记新账的“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方;按照原账“财政补助结余”科目余额,登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。

  非财政补助专项资金预付

  按照原账“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存——财政应返还额度”科目借方。按照新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数,减去新账的“资金结存——财政应返还额度”科目借方余额后的差额,登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。

  非财政补助非专项资金预付

  (二)“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额

  需要收回及其他 如支付的押金、应收为职工垫付的款项等

  新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,高等学校应当对原账的“非财政补助结转”及对应科目余额进行逐项分析,加上已经计入支出尚未支付非财政补助专项资金(如发生时列支的应付票据、应付账款、应缴税费、应付职工薪酬等)的金额,减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入支出(如购入的存货、预付账款等)的金额,加上已经收到非财政补助专项资金尚未计入预算收入(如预收账款等)的金额,减去已经计入预算收入尚未收到非财政补助专项资金(如应收票据、应收账款、其他应收款等)的金额,按照增减后的金额,登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方;同时,按照相同的金额,登记新账“资金结存——货币资金”科目的借方。

  存货 购入存货

  (三)“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

  其中:使用财政补助资金购入

  新制度设置了“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,高等学校应当按照原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额,借记新账的“资金结存——货币资金”科目,贷记新账的“专用结余”科目。

  使用非财政补助专项资金购入

  (四)“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

  使用非财政补助非专项购入

  新制度设置了“经营结余”科目。如果原账的“经营结余”科目期末有借方余额,在新旧制度转换时,按照原账的“经营结余”科目余额,借记新账的“经营结余”科目,贷记新账的“资金结存——货币资金”科目。

  非购入存货 如无偿调入、接受捐赠的存货等

  (五)“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

  长期投资 长期股权投资

  1.登记“非财政拨款结余”科目余额

  其中:用现金资产取得

  新制度设置了“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,高等学校应当按照原账的“事业基金”科目余额,借记新账的“资金结存——货币资金”科目,贷记新账的“非财政拨款结余”科目。

  用非现金资产或其他方式取得

  2. 对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整

  长期债券投资

  (1)调整短期投资对非财政拨款结余的影响

  应付账款 应付票据和应付账款

  高等学校应当按照原账的“短期投资”科目余额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  其中:发生时不计入支出

  (2)调整应收票据、应收账款对非财政拨款结余的影响

  发生时计入支出

  高等学校应当对原账的“应收票据”、“应收账款”科目余额进行分析,区分计入专项资金收入的金额和计入非专项资金收入的金额,按照计入非专项资金收入的金额借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  其中:财政补助资金应付

  (3)调整预付账款对非财政拨款结余的影响

  非财政补助专项资金应付

  高等学校应当对原账的“预付账款”科目余额进行分析,区分其中由财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额,按照非财政补助非专项资金预付的金额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  非财政补助非专项资金应付

  (4)调整其他应收款对非财政拨款结余的影响

  预收账款

  高等学校按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入支出的,应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析,区分其中预付款项的金额(将来很可能列支)和非预付款项的金额,并对预付款项的金额划分为财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额,按照非财政补助非专项资金预付的金额,借记 “非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  其中:预收专项资金

  (5)调整存货对非财政拨款结余的影响

  预收非专项资金

  高等学校应当对原账的“存货”科目余额进行分析,区分购入的存货金额和非购入的存货金额。对购入的存货金额划分出其中使用财政补助资金购入的金额、使用非财政补助专项资金购入的金额和使用非财政补助非专项资金购入的金额,按照使用非财政补助非专项资金购入的金额,借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  专用基金 从非财政补助结余分配中提取

  (6)调整长期股权投资对非财政拨款结余的影响

  从收入中列支提取

  高等学校应当对原账的“长期投资”科目余额中属于股权投资的余额(不含对非企业法人投资)进行分析,区分其中用现金资产取得的金额和用非现金资产及其他方式取得的金额,按照用现金资产取得的金额,借记 “非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  其他

  按照原制度核算长期投资、而且对应科目为“非流动资产基金——长期投资”的,不作此项调整。

  附表3:

  (7)调整长期债券投资对非财政拨款结余的影响

  中小学校新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

  高等学校应当按照原账的“长期投资”科目余额中属于债券投资的余额,借记 “非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  序号 新制度会计科目 原制度会计科目

  按照原制度核算长期投资、而且对应科目为“非流动资产基金——长期投资”的,不作此项调整。

  编号 名称 编号 名称

  (8)调整短期借款、长期借款对非财政拨款结余的影响

  一、资产类

  高等学校应当按照原账的“短期借款”、“长期借款”科目余额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  1 1001 库存现金 1001 库存现金

  (9)调整应付票据、应付账款对非财政拨款结余的影响

  2 1002 银行存款 1002 银行存款

  高等学校应当对原账的“应付票据”、“应付账款”科目余额进行分析,区分财政补助应付的金额、非财政补助专项资金应付的金额和非财政补助非专项资金应付的金额,按照非财政补助非专项资金应付的金额借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  3 1021 其他货币资金

  (10)调整应缴增值税对非财政拨款结余的影响

  4 1101 短期投资 1101 短期投资

  高等学校应当对原账“应缴税费——应缴增值税”科目余额进行分析,划分出与非财政补助专项资金相关的金额和与非财政补助非专项资金相关的金额。按照与非财政补助非专项资金相关的金额,计算应调整非财政拨款结余的金额。

  5 1201 财政应返还额度 1201 财政应返还额度

  应调整金额如为正数,按照该金额借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目;如为负数,按照该金额借记“非财政拨款结余”科目,贷记“资金结存——货币资金”科目。

  6 1211 应收票据 1212 应收账款

  (11)调整其他应缴税费对非财政拨款结余的影响

  7 1212 应收账款

  高等学校应当对原账“应缴税费”科目余额中非增值税的其他应缴税费金额进行分析,划分出财政补助应交金额、非财政补助专项资金应交金额和非财政补助非专项资金应交金额,按照非财政补助非专项资金应交金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  8 1214 预付账款

  (12)调整预收账款对非财政拨款结余的影响

  9 1218 其他应收款 1215 其他应收款

  高等学校应当按照原账的“预收账款”科目余额中预收非财政非专项资金的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  10 1301 在途物品

  (13)调整其他应付款对非财政拨款结余的影响

  11 1302 库存物品 1301 存货

  高等学校应当对原账的“其他应付款”科目余额(扣除属于受托代理负债的金额)进行分析,区分其中支出类的金额(确认其他应付款时计入了支出)和周转类的金额(如收取的押金、保证金等),并对支出类的金额划分为财政补助资金列支的金额、非财政补助专项资金列支的金额和非财政补助非专项资金列支的金额,按照非财政补助非专项资金列支的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记 “非财政拨款结余”科目。

  12 1891 受托代理资产

  (14)调整专用基金对非财政拨款结余的影响

  13 1501 长期股权投资 1401 长期投资

  高等学校应当对原账的“专用基金”科目余额进行分析,划分出按照收入比例列支提取的专用基金(如列支提取的职工福利基金、列支提取的学生奖助基金等),按照列支提取的专用基金的金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“非财政拨款结余”科目。

  14 1502 长期债券投资

  3. 高等学校按照前述1、2两个步骤难以准确调整出“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额的,在新旧制度转换时,可以在新账的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”科目借方余额合计数基础上,对不纳入单位预算管理的资金进行调整(如减去新账中货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款,加上已支付将来需要收回资金的其他应收款),按照调整后的金额减去新账的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“专用结余”科目贷方余额合计数,加上“经营结余”科目借方余额后的金额,登记新账的“非财政拨款结余”科目贷方;同时,按照相同的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。

  15 1601 固定资产 1501 固定资产

  (六)“其他结余”、“非财政拨款结余分配”科目

  16 1611 工程物资 1511 在建工程

  新制度设置了“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目。由于这两个科目年初无余额,在新旧制度转换时,无需对“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目进行新账年初余额登记。

  17 1613 在建工程

  (七)预算收入类、预算支出类会计科目

  18 1214 预付账款

  由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额,在新旧制度转换时,高等学校无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。

  19 1701 无形资产 1601 无形资产

  高等学校自2019年1月1日起,应当按照新制度设置预算收入类、预算支出类科目并进行账务处理。

  20 1902 待处理财产损溢 1701 待处置资产损溢

  高等学校存在2018年12月31日需要按照新制度预算会计核算基础调整预算会计科目期初余额的其他事项的,应当比照本规定调整新账的相应预算会计科目期初余额。

  二、负债类

  高等学校对预算会计科目期初余额登记和调整,应当编制记账凭证,并将期初余额登记和调整的依据作为原始凭证。

  21 2001 短期借款 2001 短期借款

  四、财务报表和预算会计报表的新旧衔接

  22 2101 应交增值税 2101 应缴税费

  (一)编制2019年1月1日资产负债表

  23 2102 其他应交税费

  高等学校应当根据2019年1月1日新账的财务会计科目余额,按照新制度编制2019年1月1日资产负债表(仅要求填列各项目“年初余额”)

  24 2103 应缴财政款 2102 应缴国库款

  (二)2019年度财务报表和预算会计报表的编制

  25 2103 应缴财政专户款

  高等学校应当按照新制度及补充规定编制2019年财务报表和预算会计报表。在编制2019年度收入费用表、净资产变动表、现金流量表和预算收入支出表、预算结转结余变动表时,不要求填列上年比较数。

  26 2201 应付职工薪酬 2201 应付职工薪酬

  高等学校应当根据2019年1月1日新账财务会计科目余额,填列2019年净资产变动表各项目的“上年年末余额”;根据2019年1月1日新账预算会计科目余额,填列2019年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。

  27 2301 应付票据 2302 应付账款

  五、其他事项

  28 2302 应付账款

  (一)截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的高等学校,应当首先按照《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》(财会〔2014〕3号),将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额,再按照本规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。

  29 2305 预收账款

  (二)2019年1月1日前执行新制度及补充规定的高等学校,应当按照本规定做好新旧制度衔接工作。

  30 2307 其他应付款 2305 其他应付款

  附表1:

  31 2901 受托代理负债

  高等学校原会计科目余额明细表一

  32 2501 长期借款 2401 长期借款

  总账科目 明细分类 金额 备注

  33 2502 长期应付款 2402 长期应付款

  库存现金 库存现金

  34 2901 受托代理负债 2501 代管款项

  其中:受托代理现金

  35 2307 其他应付款

  银行存款 银行存款

  36 2502 长期应付款

  其中:受托代理银行存款

  三、净资产类

  其他货币资金

  37 3001 累计盈余 3001 事业基金

  预付账款 使用受托代理资金预付

  38 3101 非流动资产基金

  其他

  39 3101 专用基金 3201 专用基金

  其他应收款 在途物品 已经付款或已开出商业汇票,尚未收到物资

  40 3001 累计盈余 3301 财政补助结转

  使用受托代理资金应收

  41 3302 财政补助结余

  其他

  42 3401 非财政补助结转

  存货 在加工存货

  43 3001 累计盈余(借方) 3403 经营结余(借方)

  非在加工存货

  四、预算结余类

  受托代理资产

  44 8101 财政拨款结转 3301 财政补助结转

  长期投资 长期股权投资

  45 8102 财政拨款结余 3302 财政补助结余

  其中:对企业法人单位的投资

  46 8201 非财政拨款结转 3401 非财政补助结转

  长期债券投资

  47 8202 非财政拨款结余 3001 事业基金

  固定资产 固定资产

  48 8301 专用结余 3201 专用基金

  受托代理固定资产

  49 8401 经营结余 3403 经营结余

  累计折旧 固定资产累计折旧

  50 8001 资金结存(借方) 3301 财政补助结转

  受托代理固定资产累计折旧

  3302 财政补助结余

  在建工程 在建工程

  3401 非财政补助结转

  工程物资

  3001 事业基金

  预付工程款、预付备料款

  3201 专用基金

  应缴税费 应缴增值税

  3403 经营结余

  其他应缴税费

责任编辑:winema

  其他应付款 其他应付款

  受托代理负债

  代管款项 受托代理负债

  其他应付款

  长期应付款

  ?

  附表2:

  高等学校原会计科目余额明细表二

  总账科目 明细分类 金额 备注

  应收票据、应收账款 发生时不计入收入 如转让资产的应收票据、应收账款

  发生时计入收入

  其中:专项收入

  其他

  预付账款(扣除属于受托代理资产的预付款) 财政补助资金预付

  非财政补助专项资金预付

  非财政补助非专项资金预付

  其他应收款(扣除属于受托代理资产的应收款) 预付款项 如职工预借的差旅费等

  其中:财政补助资金预付

  非财政补助专项资金预付

  非财政补助非专项资金预付

  需要收回及其他 如支付的押金、应收为职工垫付的款项等

  存货(扣除属于受托代理资产的存货) 购入存货

  其中:使用财政补助资金购入

  使用非财政补助专项资金购入

  使用非财政补助非专项资金购入

  非购入存货 如无偿调入、接受捐赠的存货等

  长期投资(扣除对非企业法人股权投资) 长期股权投资

  其中:用现金资产取得

  用非现金资产或其他方式取得

  长期债券投资

  应付票据、应付账款 发生时不计入支出

  发生时计入支出

  其中:财政补助资金应付

  非财政补助专项资金应付

  非财政补助非专项资金应付

  预收账款 预收专项资金

  预收非专项资金

  应缴税费─应缴增值税 非财政补助专项资金应交

  非财政补助非专项资金应交

  应缴税费─应缴其他税费 财政补助资金应交

  非财政补助专项资金应交

  非财政补助非专项资金应交

  其他应付款(扣除属于受托代理负债的金额) 支出类 确认其他应付款时确认了支出

  其中:财政补助资金应付

  非财政补助专项资金应付

  非财政补助非专项资金应付

  周转类 如收取的押金、保证金等

  专用基金 从非财政补助结余分配中提取

  从收入中列支提取

  其他

  ?

  附表3:

  高等学校新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

  序号 新制度会计科目 原制度会计科目

  编号 名称 编号 名称

  一、资产类

  1 1001 库存现金 1001 库存现金

  2 1002 银行存款 1002 银行存款

  3 1021 其他货币资金

  4 1101 短期投资 1101 短期投资

  5 1201 财政应返还额度 1201 财政应返还额度

  6 1211 应收票据 1211 应收票据

  7 1212 应收账款 1212 应收账款

  8 1214 预付账款 1213 预付账款

  9 1891 受托代理资产

  10 1218 其他应收款 1215 其他应收款

  11 1301 在途物品

  12 1891 受托代理资产

  13 1302 库存物品 1301 存货

  14 1303 加工物品

  15 1891 受托代理资产

  16 1501 长期股权投资 1401 长期投资

  17 1502 长期债券投资

  18 1601 固定资产 1501 固定资产

  19 1891 受托代理资产

  20 1602 固定资产累计折旧 1502 累计折旧

  21 3001 累计盈余

  22 1611 工程物资 1511 在建工程

  23 1613 在建工程

  24 1214 预付账款

  25 1701 无形资产 1601 无形资产

  26 1702 无形资产累计摊销 1602 累计摊销

  27 1902 待处理财产损溢 1701 待处置资产损溢

  二、负债类

  28 2001 短期借款 2001 短期借款

  29 2101 应交增值税 2101 应缴税费

  30 2102 其他应交税费

  31 2103 应缴财政款 2102 应缴国库款

  32 2103 应缴财政专户款

  33 2201 应付职工薪酬 2201 应付职工薪酬

  34 2301 应付票据 2301 应付票据

  35 2302 应付账款 2302 应付账款

  36 2305 预收账款 2303 预收账款

  37 2307 其他应付款 2305 其他应付款

  38 2901 受托代理负债

  3101 非流动资产基金

  39 2501 长期借款 2401 长期借款

  40 2502 长期应付款 2402 长期应付款

  41 2901 受托代理负债 2501 代管款项

  42 2307 其他应付款

  43 2502 长期应付款

  三、净资产类

  44 3001 累计盈余 3001 事业基金

  45 3101 非流动资产基金

  46 3101 专用基金 3201 专用基金

  47 3001 累计盈余 3301 财政补助结转

  48 3302 财政补助结余

  49 3401 非财政补助结转

  50 3001 累计盈余(借方) 3403 经营结余(借方)

  四、预算结余类

  51 8101 财政拨款结转 3301 财政补助结转

  52 8102 财政拨款结余 3302 财政补助结余

  53 8201 非财政拨款结转 3401 非财政补助结转

  54 8202 非财政拨款结余 3001 事业基金

  55 8301 专用结余 3201 专用基金

  56 8401 经营结余 3403 经营结余

  57 8001 资金结存(借方) 3301 财政补助结转

  3302 财政补助结余

  3401 非财政补助结转

  3001 事业基金

  3201 专用基金

  3403 经营结余

责任编辑:winema

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